2015年高级会计师考试试题及答案
(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200 000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220 000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235 000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16 000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012年对外销售了其中的60%，取得销售收入14 400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50 000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间未发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100 000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。
①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40 000万元和20 000万元，D公司投资20 000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012年11月30日，甲公司以现金200 000万元取得F公司的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。
2.根据资料(1)，确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。
3.根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表时对相关项目的抵销处理。
4.根据资料(3)，计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益;计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。
5.根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。
【分析与解释】
1.(1)属于企业合并。(1分)
理由：收购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权。(1分)
(2)属于非同一控制下的企业合并。(1分)
理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。(1分)
(3)购买日为2012年6月30日。(1分)
理由：在该日甲公司取得了A公司控制权。(1分)
2.(1)初始投资成本为200000万元(1分)
(2)商誉金额=200 000 -235 000×80%=12 000(万元)(1分)
3.抵销应付账款、应收账款各20 000万元;(1分)
抵销应收账款[或：坏账准备]、资产减值损失各600万元;(1分)
抵销营业收入20 000 万元、营业成本18400万元、存货1 600万元;(1分)
抵销存货[或：存货跌价准备]、资产减值损失各80万元;(1分)
确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元。(1分)
评分说明：“3”不需要计算过程。
4.(1)甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益的金额
=[100 000×4/12-(60 000-50000)]×20%=4666.67(万元)(2分)
(2)甲公司在编制2012年度合并财务报表时应调整：
调增长期股权投资，调减存货;调整金额2 000万元。(1分)
评分说明：“4.(2)”不需要计算过程。
5.(1)E公司不纳入合并范围。(1分)
理由：D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。(1分)
(2)F公司纳入合并范围(1分)
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%，甲公司拥有控制权。(1分)
案例分析题九(本题20分。本题为选答题。在案例分析题八，案例分析题九中应选一题作答)
甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2013年9月2日，甲单位新任总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：
(1)2013年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。
(2)2013年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。
(3)甲单位一专用设备购置项目原计划于2013年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元。甲单位已收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，于2013年3月同中标供应商签订了采购合同，合同约定，在合同签订首日付款50万元，4月份设备安装调试验收合格后另支付50万元。由于供应商有关业务人员工作变动致使其一直未履行合同交付设备，2013年4月至5月甲单位也未催问、协商执行或变更合同。2013年6月30日，甲单位该专项设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备;甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金50万元支付给供应商(首付款50万元已按合同约定支付)。