2017高级会计职称考试试题及答案

　　一、案例分析题

　　1、甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。自《企业内部控制基本规范》发布后，甲公司就着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，公司决定从2014年开始实施内部控制评价制度，并由相关部门牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

　　(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工。董事会和审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。财务部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，制定评价工作方案，组成评价工作组、实施现场测试等，将草拟的内部控制评价报告及时向董事会、监事会和经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

　　(二)关于内部控制评价的内容和方法。内部控制评价工作应当围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易等业务或事项。在开展内部控制检查评价工作的过程中，考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，仅采用调查问卷法、实地查验法和抽样法实施评价。

　　(三)关于实施现场测试。评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，入驻被评价单位，与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，根据掌握的情况确定评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员本着客观、公正、公平原则，开展现场检查测试，如实反映检查测试中发现的问题，并及时与被评价单位沟通。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交企业内部控制评价部门。

　　(四)关于内部控制评价报告。股东大会对内部控制评价报告的真实性发表声明，内部控制评价部门搜集整理内部控制评价报告所需的相关资料，并根据这些资料撰写评价报告。内部控制评价报告经董事会审核、股东大会审批后对外披露。

　　(五)关于内部控制审计。聘请丙会计师事务所为公司提供内部控制审计服务，因为当年具有证券期货业务资格的乙会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请丙事务所。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司内部控制评价方案中(一)至(五)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　2、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司(以下简称“公司”)。2014年公司销售收入达100亿元，资产负债率约为70%，现金股利支付率为50%，销售净利率为5%。公司预计2015年销售收入将增长60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为50%、35%，销售净利率为5%。

　　公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中2亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。

　　2014年12月，甲公司管理层提出了两种筹资方案：

　　方案1：于2015年1月1日平价发行5年期公司债券，债券面值为1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。

　　方案2：于2015年1月1日发行5年期可转换债券，债券面值为1000元，票面利率2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满3年后方可将债券转换为普通股，转换价格为20元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满4年后按一定价格赎回可转债。

　　假设普通债券的市场利率为10%，不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料计算甲公司的外部融资需要量。

　　2.若按照方案1发行5年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债券。

　　3.若按照方案2发行可转换公司债券，且2017年12月31日甲公司股票市场价格为26.5元/股，当2017年12月31日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。

　　4.相对于其他证券融资，说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。

　　3、甲公司是我国一家大型控股集团公司(以下简称“集团公司”)，主要经营PC、IT、房地产业务等。随着集团公司的发展和壮大，资金管理上的问题逐渐暴露。集团成员单位都是独立的法人实体，每个下属企业均多头开户，导致银行存款过于分散无法形成规模，影响整个集团的贷款力度。虽然集团公司在资金管理上实行收支两条线，有严格的资金支出审批制度，且下属公司每天都向母公司上报资金头寸，但母公司很难具体掌握子公司的现金流量，对集团资金的控制力度严重不足。

　　为改善集团公司的资金管理，2015年6月5日，集团公司总部召开了由总经理、各职能经理参加的“集团公司资金管理”研讨会，部分人员的发言要点如下：

　　总经理：随着公司的不断发展，资金中心管理头寸的资金管理方式已经不能满足发展的需要，必须适应经济发展要求，成立财务公司，实现集团资金的集中管理，充分发挥财务公司在资金管理运作、筹集分配及资源整合上的优势，为集团公司的生产经营活动创造优良的资金环境。

　　人力资源部经理：财务公司作为企业内部的非银行金融机构，资金的管理面临诸多不可预见的风险，其运作需要既懂得金融业运作，又懂得财务管理和计算机操作应用的高素质金融管理人才。公司要注重人才的培养，不仅从企业外部招聘优秀的管理人才，更要注重集团内部管理的梯队建设。

　　财务部经理：我同意总经理的观点，在集团公司内部成立财务公司是非常有必要的。设立财务公司的最低注册资本为8000万元人民币，可以由集团内部各个单位出资设立，以“融通内外资源、助推集团战略”为经营理念，积极开展金融产品创新，推动集团产业链的扩张。

　　要求：

　　1.根据资料，判断甲集团公司采取的公司战略类型(可细分)。

　　2.根据总经理的发言，指出甲集团公司资金集中管理的模式，并说明理由。

　　3.根据人力资源部经理的发言，指出财务公司作为非银行金融机构的风险来源。

　　4.判断财务部经理的是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。

　　4、甲公司是我国一家生产经营新能源的上市公司，乙公司与甲公司经营同类业务，由于新业务拓展不利，迫切需要外部资金的注入。2015年初，甲公司为实现经营规模的扩张，决定向乙公司发出并购意向书，向乙公司注资3.5亿元，并承担0.5亿元长期债务，作为控股100%的支付对价。经协商，乙公司最终同意甲公司的并购。甲公司随即聘请某财务顾问公司对乙公司进行整体估值。财务顾问公司对乙公司进行了2015年至2018年的财务预测，有关预测数据如下：

　　假定从2019年开始，乙公司各年的自由现金流量与2018年自由现金流量相同。经评估，甲公司的价值为25亿元，乙公司价值为3亿元，预计并购后的整体公司价值为35亿元，并购过程中发生的交易费用支出为0.75亿元。

　　2015年7月6日，甲公司支付了并购对价，并办理完毕并购交易手续。甲公司在并购整合过程中，吸纳乙公司的优秀企业文化，取长补短、有机融合，形成一种新的文化;并将甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度转移至乙公司。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.计算乙公司2015年的自由现金流量(列出计算过程)。

　　2.计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益和并购净收益，并作出评价。

　　3.判断甲公司并购乙公司的动机，并说明理由。

　　4.指出甲公司在并购乙公司过程中进行了哪些方面的并购后整合。

　　5、甲单位为一省级事业单位，已执行新《事业单位会计制度》，根据省级财政部门的要求，其参照执行中央级事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定。2015年7月，甲单位审计处组织人员召开2015年上半年资产管理、会计核算等相关工作会议，会上讨论了如下事项：

　　(1)2015年5月，甲单位根据省政府及财政部门专项工作的要求，组织进行资产清查工作。清查的过程中发现如下事项：

　　①盘盈固定资产一台，目前市场上同类固定资产的售价为100万元。甲单位已将该情况向财政部反映，但是至结账日尚未收到批复。财务处李某建议将该盘盈固定资产按照名义金额(1元)暂行入账。

　　②提前报废办公用台式电脑一批，该批电脑的账面原值为950万元，累计折旧为800万元，账面价值为150万元。资产管理处王某建议，该仪器设备的账面价值不足800万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。

　　(2)2015年6月，甲单位履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资账面价值为150万元，由甲单位投出一项专用设备取得。转让该投资取得收入180万元，另支付评估费、印花税等相关税费3万元。财务处孙某建议将该投资账面价值扣除相关税费后的净额147万元上缴国库;投资收益30万元纳入单位预算，统一核算，统一管理。

　　(3)为充分利用闲置资产，实现国有资产保值增值，2015年1月，甲单位报经批准后与A物流公司签订协议，将一栋闲置的房屋出租给A公司作为仓库使用，甲单位每年收取租金200万元。2015年7月，甲单位收到A物流公司支付的2015年上半年租金100万元，财务处刘某建议作为其他收入处理。

　　(4)甲单位拟于2015年8月以一项固定资产对外投资，会议针对是否需要进行资产评估进行了讨论。资产管理处张某建议不需要进行评估，因为此项固定资产取得时并非以名义金额入账，以投资时的账面价值为基础确认对外投资的入账价值即可。

　　要求：

　　请根据中央级行政事业单位资产管理、会计处理等相关规定，逐项判断事项(1)至(4)的建议是否正确[对于事项(1)中的两个建议，须分别做出判断];如不正确，分别说明理由。

　　6、甲集团为国有控股大型钢铁企业，近年来，由于国内钢铁行业不景气，产能过剩，钢铁产品市场价格不断下降，但是所需原材料国际铁矿石的价格却居高不下，导致企业经济效益持续下滑。为了解决这种现状，企业决定对生产产品所需的原材料进行套期保值，并对部分公司的资产进行出售，以增加集团的现金流。甲集团采取的措施如下：

　　(1)集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

　　(2)甲集团财务经理赵某指出，由于原材料价格呈现上升趋势，所以在进行套期保值业务时应该在期货市场上卖出期货合约，这样可以回避价格上涨的风险。

　　(3)甲集团于2014年3月将一笔账龄3年的应收账款出售给某商业银行，并与该商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。甲集团负责往来款项的会计在收到该款项时，确认了一项负债。

　　(4)由于集团的现金流短缺，甲集团决定将持有的A公司股票出售给乙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2050万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2320万元，乙公司有权利按照2320万元返售给甲公司;如果股票价格高于2320万元，则甲公司将按照8%的固定利率(单利)支付320万元利息给乙公司。

　　甲集团经分析认为，2年到期时，乙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的.价款确认为负债。

　　(5)2014年11月，甲集团将集团收回的一笔应收账款100万元用于购买B公司发行的债券，甲集团不打算将此债券持有至到期，因此财务部会计在做账时将其作为可供出售金融资产核算，并将该债券的公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据上述资料，逐项判断甲集团(1)至(2)项的处理是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由，

　　2. 根据资料，判断甲集团(3)至(5)项的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理。

　　7、A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：

　　资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

　　(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

　　(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

　　(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

　　资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

　　经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。

　　资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

　　第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

　　(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。

　　(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

　　(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。

　　8、锦程集团是一家国有综合型集团公司，主营业务包括乳制品、保健品、家用电器等，分别由旗下的各子公司负责经营。2015年，锦程集团发生的与合营安排有关的业务如下：

　　资料(一)

　　(1)锦程集团的子公司锦绣公司的主营业务为乳制品的研发、生产和销售。2015年2月，锦绣公司与A1、A2公司共同出资成立A公司，主要从事新生儿乳粉的研发。锦绣公司、A1、A2公司的出资比例分别为55%、30%、15%。A公司的章程规定，其所有重大决策需要80%以上表决权通过方可做出。

　　(2)锦程集团的子公司锦华公司为一家从事保健药品生产和开发的企业。2015年5月，锦华公司与B1、B2、B3公司达成一项安排：锦华公司在该安排中拥有40%的表决权股份，B1、B2、B3公司各拥有20%的表决权股份。锦华公司、B1、B2、B3公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要70%的表决权通过方可做出。

　　(3)锦程集团的子公司锦中公司为一家从事化妆品、保健品批发、零售的企业。2015年8月，锦中公司与C1、C2公司共同设立C公司，并分别持有55%、25%、20%的表决权股份。协议约定，C公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。

　　(4)锦程集团的子公司锦歌公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。2015年11月，锦歌公司与D1、D2公司建立了一项共同生产液晶电视的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要锦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;锦歌公司负责生产液晶屏，D1公司负责生产其他组件，D2公司负责组装;锦歌公司、D1、D2公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;液晶电视实现对外销售后，锦歌公司、D1、D2公司各自获得销售收入的1/3。

　　资料(二)

　　锦程集团于2013年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2013年10月10日，锦程集团的上市申请获批。锦程集团为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。

　　为提高市场占有率及实现多元化经营，锦程集团在2014-2015年进行了一系列投资和资本运作。

　　(1)锦程集团于2014年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。

　　①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，锦程集团定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

　　②锦程集团定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

　　③丙公司取得锦程集团定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由锦程集团对乙公司董事会进行改组。

　　(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2014年3月1日的公允价值为9 625万元。

　　②经相关部门批准，锦程集团于2014年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有锦程集团发行在外普通股的8.33%。

　　2014年5月31日锦程集团普通股收盘价为每股16.60元。

　　③锦程集团为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　④锦程集团于2014年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中锦程集团派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

　　乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　⑤2014年5月31日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。

　　(3)2014年、2015年，乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元。

　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2 000万元，并于月底实际发放。

　　(5)2015年6月30日，锦程集团将其持有乙公司股权的20%对外出售，出售价款1700万元已收到。

　　(6)其他有关资料如下：

　　①锦程集团与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后锦程集团与乙公司未发生任何交易。锦程集团与乙公司采用的会计政策相同。

　　②不考虑其他相关税费。

　　③各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　④乙公司实现的利润均衡发生。

　　要求：

　　1.根据上述资料(一)，分别判断各项安排是否是合营安排并说明理由;如果是合营安排，请指出合营安排的类别并说明理由。

　　2.根据上述资料(二)，判断锦程集团首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。

　　3.根据上述资料(二)中的(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和评估费)对锦程集团2014年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。

　　4.根据上述资料(二)，判断锦程集团对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并计算合并成本。

　　5.简述长期股权投资处置的会计处理，并计算处置损益。

　　9、甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2015年7月20日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务汇报，有关事项与处理意见如下:

　　(1)甲单位按相关规定职工福利基金提取比例为20%，2014年年初不存在未弥补经营亏损。甲单位2014年收入、支出情况如下：

　　年度收入情况：财政补助收入900万元(其中：项目支出补助200万元)，事业收入1500万元(其中：专项事业收入300万元)，上级补助收入15万元，附属单位上缴收入10万元，经营收入35万元，其他收入5万元。

　　年度支出情况：事业支出1600万元[其中：基本支出1300万元(其中：财政补助支出650万元);项目支出300万元(其中：财政项目补助支出130万元、专项事业资金支出80万元)]，经营支出30万元，上缴上级支出6万元，对附属单位补助支出5万元，其他支出4万元。

　　(2)2015年1月，甲单位经批准采用公开招标方式采购一台专用科研仪器(未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准)。招标后发现符合专业条件的供应商只有两家，因而出现废标。甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。资产管理处建议，废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。

　　(3)2015年2月，甲单位按照规定程序报经批准后，用一台专用设备对外进行长期投资。该设备的账面原值为80万元，已计提折旧30万元，经评估确认的价值为55万元，此过程中以银行存款支付相关税费3万元。财务处建议做增加58万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金)58万元，同时减少非流动资产基金(固定资产)50万元、累计折旧30万元和固定资产各80万元的会计处理。

　　(4)2015年3月，甲单位按照新《事业单位会计制度》的规定，对无形资产按照年限平均法进行摊销。经计算，本月应计提的摊销金额为65万元，财务处建议将65万元计入“累计摊销”科目，并相应确认事业支出65万元。

　　(5)2015年4月至6月，甲单位集中进行实施办公楼基础网络设施改造项目，共发生支出100万元，其中：使用上级主管部门拨入的专项经费80万元，使用同级财政部门的财政拨款15万元，使用单位自筹资金5万元。财务处建议将100万元支出确认为事业支出(非财政专项资金支出)。

　　(6)2015年5月，甲单位将一项无形资产对外捐赠，该无形资产的账面原值为350万元，已计提折旧200万元，财务处建议确认150万元的其他支出。

　　(7)在2016年“一上”预算编制阶段，为应对2016年科研压力增大的预计情况，甲单位决定在日常公用经费的预算控制数内，适当减少办公费、增加专用设备购置费。会议建议审核同意并报送财政部。

　　要求：

　　1.根据事项(1)，假定不考虑其他条件，计算甲单位2014年财政补助结转、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余的金额以及2014年年末职工福利基金提取额。

　　2.根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位对事项(2)至(7)的处理建议是否正确，如不正确，分别指出正确的会计处理。

　　答案部分

　　一、案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 1.第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：财务部门负责内部控制评价的具体组织实施工作。(0.5分)

　　理由：企业通常授权内部审计部门或者其他专门机构为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。(1分)

　　2.第(2)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处一：组织架构相关内容不再纳入公司层面评价范围。(0.5分)

　　理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。(或：不符合全面性原则。)(1分)

　　不当之处二：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易等业务或事项。(0.5分)

　　理由：业务层面的评价应当涵盖公司的各种业务和事项(或：不符合全面性原则)。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。(1分)

　　不当之处三：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，仅采用调查问卷法、实地查验法和抽样法实施评价。(0.5分)

　　理由：在开展内部控制评价工作的过程中，应该综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。(1分)

　　3.第(3)项内容不存在不当之处。(1分)

　　4.第(4)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处一：股东大会对内部控制评价报告的真实性发表声明。(0.5分)

　　理由：董事会应当对内部控制评价报告的真实性发表声明。(1分)

　　不当之处二：内部控制评价报告经董事会审核、股东大会审批后对外披露。(1分)

　　理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定。内部控制评价报告经董事会批准后对外披露。(2分)

　　5.第(5)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：当年具有证券期货业务资格的乙会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请丙事务提供内部控制审计服务。(0.5分)

　　理由：财务报表审计和内部控制审计服务可以由同一家会计师事务所进行审计，即整合审计，并不影响会计师事务所的独立性。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业内控控制评价”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245782,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 1.外部融资需要量=100×60%×(50%-35%)-100×(1+60%)×5%×(1-50%)=5(亿元)(2分)

　　2.债券价格=1000 (元) (1分)

　　需要发行的公司债券份数=(500000000-300000000)/1000=200000(份)=20(万份)(1分)

　　3.转换比率=债券面值/转换价格=1000/20=50(1分)

　　可转债公司债券的转换价值=50×26.5=1325(元)(1分)

　　4.可转换债券的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获得固定收益;二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“融资规划与企业增长管理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245783,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 1.甲集团公司主要经营PC、IT、房地产业务，而且在不断发展和壮大，采取的公司战略类型是发展战略中的不相关多元化战略。(2分)

　　2.甲集团公司资金集中管理的模式是财务公司模式。(1分)

　　理由：财务公司是企业集团内部经营部分银行业务的非银行金融机构。随着公司的不断发展，资金中心管理头寸的管理方式已经不能满足发展的需要，为了实现集团资金的集中管理，应该成立财务公司。(2分)

　　3.财务公司作为非银行金融机构，其风险主要来自于以下方面：(1)战略风险。(0.5分)(2)信用风险。(0.5分)(3)市场风险。(0.5分)(4)操作风险。(0.5分)

　　4.财务部经理的观点存在不当之处。(1分)

　　理由：设立财务公司的注册资本金最低为1亿元人民币，而不是8000万元人民币。(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业集团资金管理与财务公司”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245784,点击提问】

　　4、

　　【正确答案】 1.乙公司2015年自由现金流量=(9000+5000)-(10000+1500)=2500(万元)(2分)

　　2.预计并购收益=35-(25+3)=7(亿元)(1分)

　　并购净收益=7-(3.5+0.5-3)-0.75=5.25(亿元)(1分)

　　甲公司并购乙公司后能够产生5.25亿元的并购净收益，此项并购交易是可行的。(1分)

　　3.甲公司并购乙公司的动机包括可以迅速实现规模扩张、加强市场控制能力。(2分)

　　甲乙公司经营同类业务，通过并购，甲公司可以在短时间内将规模做大，实现规模扩张。(2分)

　　甲公司可以获得乙公司的市场份额，迅速扩大市场占有率，以此增强甲公司在市场上的竞争能力。(2分)

　　4.甲公司在并购乙公司过程中进行了文化整合(吸纳乙公司的优秀企业文化，取长补短、有机融合)、管理整合(将甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度转移至乙公司)。(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“并购价值评估”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245785,点击提问】

　　5、

　　【正确答案】事项(1)①的建议不正确。(0.5分)

　　理由：本题中盘盈固定资产的市场价值能可靠取得，按照事业单位会计制度的规定，应该以同类固定资产的市场价值100万元暂行入账。(2分)

　　事项(1)②的建议不正确。(0.5分)

　　理由：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该批电脑的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。(2分)

　　事项(2)的建议正确。(1分)

　　事项(3)的建议不正确。(0.5分)

　　理由：中央级事业单位国有资产的出租收入应全部上缴国库，不能计入其他收入。(1.5分)

　　事项(4)的建议不正确。(0.5分)

　　理由：以非货币性资产对外投资是事业单位必须进行资产评估的情形，对外投资入账价值的确定应以投出资产的评估价值为基础。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245786,点击提问】

　　6、

　　【正确答案】 1. 第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。(0.5分)

　　理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。(1分)

　　第(2)项内容不存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：由于原材料价格呈现上升趋势，在进行套期保值业务时，应该在期货市场上卖出期货合约。(0.5分)

　　理由：由于原材料价格呈现上升趋势，在进行套期保值业务时，应该在期货市场上买入期货合约。(1分)

　　2.第(3)项的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：该应收账款出售时是附追索权的，相关的风险和报酬尚未转移，不应该终止确认该应收账款，在收到款项时应确认一项负债。(1分)

　　第(4)项的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，分期确认利息费用。(2分)

　　第(5)项的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：将其作为可供出售金融资产核算，并将该债券的公允价值变动计入公允价值变动损益处理不正确。(0.5分)

　　正确处理：可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245787,点击提问】

　　7、

　　【正确答案】 (1)对甲公司的点评：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。股票期权总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;股权授予日不能是定期报告公布前30日;国有控股公司监事(包括监事会主席)暂不纳入股权激励计划;独立董事不准纳入激励方案;薪酬委员会都应是外部董事构成。(1.5分)

　　根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。(1分)

　　根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。(1分)

　　根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的授予数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。(1分)

　　(2)2014年A公司个别财务报表确认长期股权投资210万元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年乙公司个别财务报表确认管理费用210万元，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年A公司合并报表将资本公积——其他资本公积210万和长期股权投资210万进行抵销。(1分)

　　(3)应采用2×13年12月31日的公允价值。

　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。(1分)

　　(4)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。

　　2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。(1分)

　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。(1分)

　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“实施股权激励的条件”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245788,点击提问】

　　8、

　　【正确答案】 1.(1)A公司是合营安排。(0.5分)

　　理由：锦绣公司、A1公司合计拥有A公司85%的表决权，超过了80%的表决权要求，当且仅当锦绣公司、A1公司均同意时，A公司的重大决策方能表决通过，因此A公司为一项合营安排，锦绣公司、A1公司对A公司实施共同控制。(1.5分)

　　该合营安排属于合营企业。(0.5分)

　　理由：该合营安排通过单独主体A公司达成，合营方对该安排的净资产享有权利。(1.5分)

　　(2)该安排不是合营安排。(0.5分)

　　理由：锦华公司、B1、B2公司，锦华公司、B2、B3公司，锦华公司、B1、B3公司的组合均能够达到70%表决权的要求，均可集体控制该安排，因此，共同控制该安排的参与方组合并不唯一，该安排并非合营安排。(1.5分)

　　(3)C公司不属于合营安排。(0.5分)

　　理由：C公司的表决权安排使得锦中公司能够单独主导C公司的相关活动，C公司是锦中公司的子公司，而不是一项合营安排。(1.5分)

　　(4)该安排属于合营安排。(0.5分)

　　理由：由于关于该安排相关活动的决策需要锦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以锦歌公司、D1、D2公司共同控制该安排，该安排为合营安排。(1.5分)

　　该安排属于共同经营。(0.5分)

　　理由：由于锦歌公司、D1、D2公司只是各自负责液晶电视生产的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。(1.5分)

　　2.锦程公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费，是与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润;发生的广告费、路演费应在发生时计入当期损益。(2分)

　　3.该项交易对锦程公司2014年度个别财务报表中的当期净利润的净影响=-6(万元)(1分)

　　对资本公积的净影响=16.6×500-500-100=7 700(万元)(1分)

　　4.该项合并属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　理由：锦程公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　合并成本=16.6×500=8300(万元)(1分)

　　5.长期股权投资处置时，应将处置价款与处置股权部分对应的长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益，计入投资收益。(1分)

　　处置损益=1700-8300×20%=40(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“合营安排的认定及分类”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245789,点击提问】

　　9、

　　【正确答案】 1.甲单位2014年财政补助结转=基本支出结转+项目支出结转=(700-650)+(200-130)=120(万元)(2分)