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2016年会计职称《中级会计师实务》测试题
一、单项选择题
1.下列各项中，属于债务重组准则规范的事项是( )。
A.企业破产清算时的债务重组
B.企业进行公司制改组时的债务重组
C.企业兼并中的债务重组
D.持续经营条件下的债务重组
2.对下列会计差错，不正确的说法是( )。
A.会计差错均应在会计报表附注中披露
B.不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息
C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数
D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
3.2014年11月甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2015年2月向乙公司销售200件产品，合同价格为每件150万元。如果甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2014年末已生产出该产品200件，产品成本为每件155万元。产品市场价格上升至每件160万元。假定不考虑销售税费。甲公司2014年末正确的会计处理为( )。
A.确认预计负债500万元
B.确认预计负债400万元
C.计提存货跌价准备500万元
D.不需要做任何会计处理
4.因甲产品在使用过程中产生严重的环境污染，A公司自2013年12月31日起停止生产该产品，当日甲产品库存为零。生产甲产品用的厂房为A公司于2012年1月1日以经营租赁方式租入的，租期4年，A公司与租赁公司签订了不可撤销的租赁合同，年租金为220万元。则因该重组义务对A公司当年损益的影响为( )万元。
A.440
B.0
C.-660
D.-440
5.下列关于无形资产的表述中，不正确的是( )。
A.无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值转入营业外支出
B.无形资产出租期间，其摊销金额计入其他业务成本
C.无形资产出售时，如需交营业税，则发生的营业税应计入营业税金及附加
D.无形资产出租期间，租金收入计入其他业务收入
6.下列有关资产减值的说法中，正确的是( )。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值
B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值
C.商誉减值准备在相应减值因素消失时可以转回
D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试
7.甲企业销售产品每件230元，若客户购买1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商业折扣。某客户2015年12月10日购买该企业产品1500件，按规定现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月28日收到该笔款项时，则下列说法不正确的是( )。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)
A.甲企业2015年12月应确认的收入为300000元
B.甲企业2015年12月应确认的收入为294000元
C.甲企业实际收到的款项为345000元
D.甲企业因该业务计入财务费用的金额是6000元
8.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015年3月10日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的50%出售给非关联方，取得价款1300万元。相关手续于当日完成。此交易发生后，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。
出售时，所持有乙公司30%的股权的账面价值为2100万元，其中“投资成本”为1000万元，“损益调整”为800万元，“其他综合收益”为200万元(均为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动产生)，“其他权益变动”为100万元。剩余股权的公允价值为1300万元。不考虑相关税费等其他因素影响。则甲公司因处置股权影响投资收益的金额为( )万元。
A.50
B.250
C.500
D.800
9.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为201万元，每年年末支付30万元租金，租赁期为6年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为2万元。则最低租赁付款额为( )万元。
A.184
B.183
C.182
D.185
10.2014年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2014年12月31日，法院尚未判决，乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，需要赔偿的金额在250～315万元之间，并且概率相等，含应承担的诉讼费6万元。但基本能从第三方收到补偿款20万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为( )万元。
A.382.5
B.288.5
C.315
D.282.5
11.法定义务通常在法律意义上需要强制执行，以下业务不属于法定义务的是( )。
A.企业购买原材料形成的应付账款
B.企业向银行贷入款项形成借款
C.根据企业制定的销售政策，企业预期将为售出商品提供的保修服务
D.企业按照税法规定应当缴纳的税款
12.在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是( )。
A.非现金资产方式、现金方式、债务转为资本
B.现金方式、非现金资产方式、债务转为资本
C.债务转为资本、非现金资产方式、现金方式
D.现金方式、债务转为资本、非现金资产方式
13.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的以下事项中，不属于非调整事项的是( )。
A.董事会通过的盈余公积转增股本的方案
B.因自然灾害导致资产发生重大损失
C.上年度售出产品发生的销售折让
D.发生巨额亏损
14.某公司于2015年1月1日按每份面值1000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券20万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2015年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.0
B.703.26
C.3000
D.28945.11
15.甲公司对新上市A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2014年8月份共销售甲产品10件，售价总额5000元，成本3000元。假设甲公司无法合理估计退货可能性，甲公司8月份A产品的收入应确认为( )元。
A.5000
B.3000
C.0
D.2000
二、多项选择题
16.下列关于委托代销商品的说法中，正确的有( )。
A.收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入
B.视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入
C.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入
D.视同买断方式代销商品，受托方应在销售商品时，按实际售价确认收入
17.甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有( )。
A.甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目“年末数”应调减600万元
B.甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元
C.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额400万元
D.甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额600万元
18.外币财务报表折算中，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。
A.营业成本
B.固定资产
C.资本公积
D.所得税费用
19.下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有( )。
A.处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本
B.企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销
D.企业出租无形资产取得的租金收入应通过其他业务收入核算
20.下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，正确的有( )。
A.企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目
B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备
C.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备
D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧
21.下列各项外币资产发生的汇兑差额，应计入当期损益的有( )。
A.应收账款
B.交易性金融资产
C.持有至到期投资
D.可供出售权益工具投资
22.关于产品质量保证金的处理，下列说法中正确的有( )。
A.预提产品质量保证金的产品不再生产时，要在相应的产品质量保证期满时予以冲销
B.与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目
C.与产品质量保证有关的预计负债应记入“营业外支出”科目
D.产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺
23.下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。
A.因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
B.因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试
C.存在少数股东时，商誉减值损失中归属于少数股东的部分也应该在合并报表中予以确认
D.企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益
24.根据非货币性资产交换准则的规定，下列各项中，属于货币性资产的有( )。
A.存出投资款
B.拟长期持有的股票投资
C.信用卡存款
D.准备持有至到期的债券投资
25.甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为260万元，公允价值为290万元，售价300万元，双方另签订协议，甲公司又将该设备租回，租期三年，每年支付租金30万元，则下列说法不正确的有( )。
A.出售的时候确认收入的金额为290万元
B.出售的时候确认递延收益10万元
C.出售时确认的递延收益后期不需要摊销
D.出售的时候确认收入的金额为300万元
参考答案与解析
一、单项选择题
1.参考答案：D
【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、企业进行公司制改组、企业兼并中的债务重组等，不属于企业会计准则所规范的债务重组。
2.参考答案：A
【答案解析】 选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
3.参考答案：B
【答案解析】 (1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=200×150=30000(万元);产品成本=200×155=31000(万元);确认损失=31000-30000=1000(万元);(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=200×(160-155)=1000(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。
4.参考答案：D
【答案解析】 因为停产，需要将后两年的租金确认为预计负债，同时计入营业外支出，金额=220×2=440(万元)，所以，对损益的影响金额为减少损益440万元。
5.参考答案：C
【答案解析】 选项C，无形资产出售时，发生的营业税计入营业外收入或营业外支出。
6.参考答案：A
【答案解析】 选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则;选项C，商誉减值准备计提后不得转回;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。
参考答案：B
7.【答案解析】 应确认的收入=(230-30)×1500=300000(元)
收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益(财务费用 )。
分录为：
借：应收账款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
借：银行存款 345000
财务费用 6000
贷：应收账款 351000
8.参考答案：D
【答案解析】 甲公司会计处理如下：
确认股权处置损益:
借：银行存款 1300
贷：长期股权投资——投资成本 500
——损益调整 400
——其他综合收益 100
——其他权益变动 50
投资收益 250
由于终止采用权益法核算，将原确认的其他综合收益全部转入当期损益：
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
由于终止采用权益法核算，将原确认的资本公积全部转为当期损益：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 100
剩余股权转为可供出售金融资产，当日公允价值为1300万元，账面价值为1050万元，两者差额应计入当期损益：
借：可供出售金融资产 1300
贷：长期股权投资——投资成本 500
——损益调整 400
——其他综合收益 100
——其他权益变动 50
投资收益 250
因此影响投资收益的金额=250+200+100+250=800(万元)。
【该题针对“权益法、成本法转为金融资产”知识点进行考核】
9.参考答案：C
【答案解析】 最低租赁付款额=支付的租金总额30×6+承租人母公司担保资产余值的金额2=182(万元)。
10.参考答案：D
【答案解析】 乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。企业从第三方基本能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
11.参考答案：C
【答案解析】 选项C，属于推定义务。
12.参考答案：B
【答案解析】 按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“ 修改其他债务条件”的顺序进行处理。
13.参考答案：C
【答案解析】 选项C属于资产负债表日后调整事项。
14.参考答案：B
【答案解析】 (1)该可转换公司债券的负债成分公允价值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74( 万元);
(2)该可转换公司债券的权益成分公允价值=1000×20-19296.74=703.26(万元)。
15.参考答案：C
【答案解析】 无法估计退货可能性情况下，企业销售时不应确认收入，应该在退货期满时确认收入。
二、多项选择题
16.参考答案：A,B,C,D
17.参考答案：A,B,C
【答案解析】 甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。
18.参考答案：A,D
【答案解析】 选项B，是资产负债表中资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算;选项C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。
19.参考答案：A,B,C
【答案解析】 选项A，一般应计入营业外收支中;选项B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额;选项C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中。
20.参考答案：A,B,C
【答案解析】 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。
21.参考答案：A,B,C
【答案解析】 选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入所有者权益项目中。
22.参考答案：A,B,D
【答案解析】 选项C，与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。
23.参考答案：A,B,D
【答案解析】 商誉减值损失中归属于少数股东的部分不应在合并报表中确认，因此选项C不正确。
24.参考答案：A,C,D
【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。股权投资，没有到期日，且回收的金额不确定，因此属于非货币性资产。
25.参考答案：C,D
【答案解析】 租期三年，每年租金30万元，属于经营租赁，所以这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价大于公允价值，应该按照公允价值确认收入，售价和公允价值之间的差额予以递延。
借：银行存款 300
贷：主营业务收入 290
递延收益 10
借：主营业务成本 260
贷：库存商品 260
借：制造费用等 30
贷：银行存款 30
借：递延收益 3.33
贷：制造费用 3.33
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